Serveis educatius i tipus superreduït de l’IGI: la Batllia reafirma el criteri restrictiu de Tributs

Serveis educatius i tipus superreduït de l’IGI: la Batllia reafirma el criteri restrictiu de Tributs

Autors: Manuel Pérez Cambronero, Marc Urgell Díaz, Pau Pijuan Figuera

Una recent Sentència de la Batllia d’Andorra aporta una aclaració determinant sobre l’aplicació del tipus superreduït del 0% de l’Impost General Indirecte (IGI) als serveis educatius.

La resolució judicial confirma el criteri restrictiu defensat els darrers anys pel Departament de Tributs i de Fronteres (DTF): només poden aplicar el tipus del 0% aquelles entitats autoritzades pel Ministeri d’Educació que imparteixin programes formatius integrats en plans d’estudi oficials.

La sentència també aporta criteris rellevants sobre la localització dels serveis formatius, especialment en l’àmbit digital, i obliga moltes entitats educatives a revisar la seva situació fiscal.

El tipus superreduït del 0% en els serveis educatius

La Llei 11/2012 de l’Impost General Indirecte preveu l’aplicació del tipus superreduït del 0% per a determinats serveis educatius i de formació.

No obstant això, l’abast d’aquesta mesura ha estat objecte de diferents interpretacions administratives durant els darrers anys.

Inicialment, la consulta vinculant CV0015-2015 considerava suficient l’autorització comercial atorgada pel Ministeri de Turisme i Comerç per poder aplicar el tipus superreduït.

Posteriorment, les consultes CV0213-2021 i CV0254-2022 van modificar aquest criteri i van establir que únicament poden beneficiar-se del tipus del 0% les entitats autoritzades expressament pel Ministeri d’Educació i que imparteixin matèries integrades en plans d’estudi oficials del sistema educatiu andorrà o de països amb convenis de cooperació educativa amb Andorra.

La Batllia confirma el criteri del DTF

La Sentència analitzada ratifica expressament aquesta interpretació administrativa.

Segons la Batllia, l’autorització comercial no és suficient per aplicar el tipus superreduït de l’IGI.

Només els centres reconeguts pel Ministeri d’Educació i que ofereixin formació oficialment acreditada poden facturar al 0%.

En tots els altres supòsits, els serveis educatius han de tributar al tipus general del 4,5% d’IGI.

Localització dels serveis de formació

Un altre dels aspectes clau analitzats és la determinació del lloc de prestació dels serveis formatius.

La doctrina recent del DTF diferencia clarament entre:

Serveis educatius

Quan existeix una intervenció docent directa, continuada i essencial.

Per exemple:

• Classes en directe.

• Tutories personalitzades.

• Seguiment acadèmic actiu.

• Interacció continuada entre professor i alumne.

En aquests casos, el servei es considera una prestació educativa.

Serveis electrònics

Quan la participació del docent és residual o inexistent.

Per exemple:

• Accés a vídeos pregravats.

• Plataformes automatitzades.

• Continguts digitals sense tutories ni seguiment docent.

En aquests supòsits, el servei es considera un servei prestat per via electrònica.

Formació online: quan s’aplica l’IGI?

La consulta vinculant CV0219-2021 estableix que els serveis educatius prestats des d’Andorra es consideren localitzats al territori andorrà, independentment del lloc de residència del client o alumne.

Això significa que una entitat andorrana que imparteixi formació online amb intervenció docent haurà de repercutir IGI tant a clients empresarials (B2B) com particulars (B2C), encara que estiguin situats fora del Principat.

Quan un curs online pot quedar fora de l’IGI?

Només quan el servei es qualifica com a servei electrònic.

En aquests casos poden aplicar-se les regles especials de localització previstes als articles 43 i 44 de la Llei 11/2012.

Això pot comportar que l’operació no es consideri realitzada a Andorra i, per tant, no quedi subjecta a IGI.

No obstant això, aquesta situació pot generar obligacions fiscals en altres jurisdiccions, especialment dins de la Unió Europea, com ara:

• Registres fiscals.

• Declaracions periòdiques.

• Repercussió de l’IVA local corresponent.

Necessitat de revisar la situació fiscal

La consolidació d’aquest criteri jurisprudencial obliga moltes entitats formatives a revisar la seva política fiscal.

L’aplicació incorrecta del tipus del 0% pot donar lloc a regularitzacions tributàries per part del DTF.

A més, les sancions poden oscil·lar entre el 50% i el 150% de la quota tributària deixada d’ingressar.

Conclusions

La Sentència de la Batllia reforça de manera clara el criteri restrictiu aplicat pel Departament de Tributs i de Fronteres en relació amb els serveis educatius.

Només les entitats autoritzades pel Ministeri d’Educació i que imparteixin formació oficial podran aplicar el tipus superreduït del 0% d’IGI.

Davant aquest nou escenari, resulta imprescindible revisar l’estructura fiscal dels serveis educatius presencials i online per garantir el correcte compliment de la normativa tributària andorrana.